Le traitement des charges directes et des charges indirectes

Une charge est dite « directe » lorsqu'on peut l'incorporer dans un coût sans ambiguïté ni calcul préalable. En général, les charges directes sont :

• la consommation de matières (premières, fournitures, etc?) ;
• la main-d'œuvre directe.

Ces charges peuvent être intégrées au coût d'un produit sans incertitude.

Une charge est dite « indirecte » lorsqu'elle concerne plusieurs coûts. Pour répartir les charges indirectes dans les différents coûts, il faut faire des calculs préalables. Les charges indirectes requièrent donc un traitement.

Les centres d'analyse se décomposent en :

• centres d'analyse opérationnels ;

Un centre opérationnel se caractérise par un volume des charges variant avec le niveau d'activité et une mesure physique de l'activité (kg, heure de main-d'œuvre…) : l'unité d'œuvre.

Les centres d'analyse opérationnels eux-mêmes se décomposent en deux catégories : les centres principaux et les centres auxiliaires.

• centres de structure.

Un centre de structure se caractérise par un volume des charges ne variant pas avec le niveau d'activité. Pour les centres de structure, il n'est pas possible ou il n'est pas pertinent d'utiliser une unité de mesure physique (kg, heure de main-d'œuvre, etc.). Dans ce cas, le procédé du taux de frais est utilisé.

La répartition des charges provenant de la comptabilité financière dans les centres d'analyse se nomme la répartition primaire (partie en rose dans le tableau). Les charges provenant de la comptabilité financière sont classées par nature (achats, services externes, impôts et taxes, charges de personnel…). Le premier traitement est la répartition, à l'aide des clés de répartition, dans les différents centres d'analyse. Le choix de la clé de répartition peut avoir un impact important sur le résultat des calculs. Ce choix est une opération délicate et peut être une limite au traitement des charges indirectes. Dans les exercices, les clés de répartition sont souvent des pourcentages.

La répartition secondaire (partie en jaune dans le tableau) consiste à répartir les centres auxiliaires vers les autres centres. Les centres receveurs des charges indirectes des centres auxiliaires peuvent être des centres opérationnels principaux ou des centres de structure. La répartition secondaire, comme la répartition primaire, utilise des clés de répartition. Le choix des ces clés est une opération délicate.

Le calcul du coût de l'unité d'œuvre (partie en vert dans le tableau) permet d'imputer les charges indirectes aux différents coûts par rapport à leurs consommations d'unités d'œuvre. Par exemple, pour le coût d'achat des matières premières, chaque matière reçoit une proportion des charges indirectes du centre approvisionnement. Cette proportion est déterminée grâce à l'unité d'œuvre. Le coût d'unité d'œuvre est égal au total des charges d'un centre d'analyse après répartition secondaire divisé par le nombre d'unités d'œuvre.

Pour les centres de structure, l'imputation s'effectue à l'aide du taux de frais. Le taux de frais se calcule ainsi : total des charges d'un centre d'analyse après répartition secondaire / une assiette de frais.

L'assiette de frais est une valeur monétaire pouvant être le chiffre d'affaires, le coût de production des produits vendus…