Le coût variable et le seuil de rentabilité
- Distinguer les charges variables des charges fixes.
- Compléter un compte de résultat différentiel.
- Déterminer et interpréter le seuil de rentabilité en valeur, en quantité et « en » date.
- Une charge variable (ou charge opérationnelle) est une charge variant de façon proportionnelle par rapport au niveau d'activité.
- Une charge fixe (ou charge de structure) est une charge indépendante, pour un palier donné, du niveau d'activité.
- Le compte de résultat différentiel permet de calculer, entre autres, le taux de marge sur coût variable. Ce taux est utilisé pour effectuer des prévisions et calculer le seuil de rentabilité.
- Le seuil de rentabilité en valeur est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne réalise ni bénéfice ni perte.
- Le point mort est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.
Dans la méthode des coûts complets, on distingue les charges directes des charges indirectes. La distinction charges directes/charges indirectes ne permet pas de faire des prévisions des charges quand l’activité varie. Dans la méthode des coûts partiels, on distingue les charges variables des charges fixes.
Le tableau ci-dessous retrace le montant des charges de matières premières en fonction du niveau d'activité.
| Activité | 1 000 | 2 000 | 5 000 | 10 000 | 12 000 | 15 000 | 20 000 |
| Matières premières | 4 000 | 8 000 | 20 000 | 40 000 | 48 000 | 60 000 | 80 000 |
Le tableau ci-dessous retrace le montant des charges de loyer en fonction du niveau d'activité.
| Activité | 1 000 | 2 000 | 5 000 | 10 000 | 12 000 | 15 000 | 20 000 |
| Loyer | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
Dans notre exemple, il est possible qu'à partir de 25 000 unités produites, il faille un deuxième bâtiment loué. Avec un nouveau bâtiment loué, les charges de loyer augmentent. Les charges de structure sont donc fixes mais pour un palier donné.
Le tableau ci-dessous retrace le montant des charges de personnel en fonction du niveau d'activité.
| Activité | 1 000 | 2 000 | 5 000 | 10 000 | 12 000 | 15 000 | 20 000 |
| Personnel | 20 300 | 20 600 | 21 500 | 23 000 | 23 600 | 24 500 | 26 000 |
Dans la méthode des coûts partiels, les charges semi-variables (ou mixtes) sont reparties en charges variables et charges fixes avant d'être traitées. La plupart des charges sont des charges semi-variables (électricité, charges de personnel…).
Le compte de résultat différentiel est un tableau calculant des résultats partiels et permettant de préparer le calcul du seuil de rentabilité.
| Montant | Taux | |
| Chiffre d'affaires | 19 200 000 | 100 % |
| Coût variable | 10 560 000 | 55 % |
| Marge sur coût variable | 8 640 000 | 45 % |
| Charges fixes | 7 000 000 | |
| Résultat | 15 400 00 |
Le taux de marge sur coût variable est égal à :
Marge sur coût variable = chiffre d'affaires – coût variable
Ce taux permet d'effectuer des prévisions et de calculer le seuil de rentabilité.
Dans l'optique des coûts partiels, les charges fixes connues, le gestionnaire a pour objectif de maximiser la marge sur coût variable. Donc la marge sur coût variable met en évidence les produits les plus rentables. Le résultat est obtenu après déduction des charges variable et fixes. Le résultat est différent de la trésorerie car il existe des décalages entre l'enregistrement des charges/produits et les décaissements/encaissements correspondants.
Le développement des activités tertiaires au sein des entreprises a modifié la nature de leurs coûts en privilégiant les charges de structure (ou charges fixes) au détriment des charges opérationnelles (ou charges variables). La méthode des coûts partiels perd donc de sa pertinence avec l'augmentation des charges fixes.
Il s'agit de déterminer le jour ou le mois de l'année au cours duquel le seuil de rentabilité est atteint. Plus ce seuil est atteint tôt, plus l'activité est rentable. Il existe deux hypothèses :
- chiffre d'affaires réparti linéairement sur l'année ;
- chiffre d'affaires différent mois par mois.
Il faut effectuer un cumul du chiffre d'affaires mois par mois jusqu'à atteindre le seuil de rentabilité.
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