La prospection des activités : le seuil de rentabilité - Maxicours

La prospection des activités : le seuil de rentabilité

Objectifs
- Distinguer les charges variables des charges fixes.
- Compléter un compte de résultat différentiel.
- Déterminer et interpréter le seuil de rentabilité.
- Effectuer des prévisions de résultat ou de chiffre d'affaires.
1. Distinction des charges variables et des charges fixes
a. Les charges variables
Les charges variables sont des charges variant proportionnellement au niveau d'activité.
b. Les charges fixes
Soit le tableau ci-dessous retraçant le montant des charges de loyer en fonction du niveau d'activité.

Activité 1000 2000 5000 10 000 12 000 15 000 20 000
Loyer 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000

Doc. 1. Montant des charges de loyer en fonction du niveau d'activité

Les charges fixes sont indépendantes, pour un palier donné, du niveau d'activité de l'entreprise. Les charges fixes ne sont pas éternellement fixes.
Dans notre exemple, il est possible qu'à partir de 25 000 unités produites, il faille un deuxième bâtiment loué. Avec un nouveau bâtiment loué, les charges de loyer augmentent. Les charges fixes sont donc fixes mais pour un palier donné.
c. Les charges semi-variables
Une charge semi-variable est une charge qui contient une partie variable et une partie fixe. Par exemple, le salaire d’un commercial ayant une partie fixe et une partie variable liée aux ventes représente une charge semi-variable.
2. Le compte de résultat différentiel
Le compte de résultat différentiel est un tableau calculant des résultats partiels et permettant de préparer le calcul du seuil de rentabilité.

  Montant Taux
Chiffre d'affaire 100 000 100%
Coût variable 70 000 70%
Marge sur coût variable 30 000 30%
Charges fixes 20 000  
Résultat 5 000  
Doc. 2. Le résultat différentiel

Le coût variable est le coût tenant uniquement compte des charges variables.
Le taux de marge sur coût variable est égal à la marge sur coût variable divisée par le chiffre d'affaires multiplié par 100. Ce taux permet d'effectuer des prévisions et de calculer le seuil de rentabilité.
Les charges fixes connues, le gestionnaire a pour objectif de maximiser la marge sur coût variable. Donc la marge sur coût variable met en évidence les produits les plus rentables.
Le résultat est obtenu après déduction des charges variables et fixes. Le résultat est différent de la trésorerie car il existe des décalages entre l'enregistrement des charges/produits et les décaissements/encaissements correspondants.

Le développement des activités tertiaires au sein des entreprises a modifié la nature de leurs coûts en privilégiant les charges fixes au détriment des charges variables. Cette méthode perd donc de sa pertinence avec l'augmentation des charges fixes.
3. Le seuil de rentabilité
a. Définition
Le seuil de rentabilité (SR) d'une entreprise est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise couvre la totalité de ses charges (fixes + variables) et donc dégage un résultat nul.
C’est donc bien à partir de ce seuil que l’entreprise commence à dégager des bénéfices.

SR en valeur = Charges fixes / Taux de marge sur coût variable

SR en quantités = SR en valeur / prix de vente unitaire

Ou
SR en quantités = Charges fixes / Marge sur coût variable unitaire
b. Le point mort
Il s'agit de déterminer le jour ou le mois de l'année au cours duquel le seuil de rentabilité est atteint. Plus ce seuil est atteint tôt, plus l'activité est rentable.
 
Deux hypothèses :

Chiffre d'affaires réparti linéairement sur l'année

Nombre de mois nécessaires pour atteindre le SR = SR en valeur / Chiffre d'affaires mensuel

Chiffre d'affaires différent mois par mois

Il faut effectuer un cumul du chiffre d'affaires mois par mois jusqu'à atteindre le seuil de rentabilité.
4. Incidence de l'évolution de l'activité d'une organisation sur son résultat
a. Détermination du résultat à partir du chiffre d'affaires estimé
À partir du compte de résultat différentiel, il est possible de calculer le futur résultat à partir d’un chiffre d’affaires estimé. Pour que ce calcul soit pertinent, les charges variables et les charges fixes doivent être estimées avec une fiabilité suffisante.

- Exemple :

Soit le compte de différentiel de l’exercice N.

  Montant Taux
Chiffre d'affaire 19 200 000 100%
Coût variable 10 560 000 55%
Marge sur coût variable 8 640 000 45%
Charges fixes 7 000 000  
Résultat 1 540 000  
Doc. 2. Résultat à partir du chiffre d'affaire estimé

En N+1 les dirigeants estiment que les conditions d’exploitation resteront identiques et donc que le taux de marge sur coût variable restera à 45 %. Les charges fixes passeront à 7 700 000 €. Le chiffre d’affaires estimé pour N+1 est de 20 000 000 €.

Pour obtenir le résultat estimé de N+1 :

- Calcul de la marge sur coût variable :
chiffre d’affaires x taux de marge sur coût variable = 20 000 000 x 0,45 = 9 000 000

- Calcul du résultat :
marge sur coût variable – charges fixes = 9 000 000 – 7 700 000 = 1 300 000 €
b. Détermination du chiffre d'affaires à réaliser pour atteindre un résultat souhaité
À partir du compte de résultat différentiel, il est possible de calculer le chiffre d’affaires à réaliser pour atteindre un résultat souhaité.

- Exemple :

Soit le compte de différentiel de l’exercice N.

  Montant Taux
Chiffre d'affaire 19 200 000 100%
Coût variable 10 560 000 55%
Marge sur coût variable 8 640 000 45%
Charges fixes 7 000 000  
Résultat 1 540 000  
Doc. 3. Résultat à partir du chiffre d'affaire à réaliser

En N+1 les dirigeants souhaitent connaître le chiffre d’affaires à réaliser pour atteindre un résultat de 2 000 000 €. Les charges fixes et le taux de marge sur coût variable restent identiques en N+1.

Pour obtenir le chiffre d’affaires estimé de N+1 :

Soit CA le chiffre d’affaires recherché.
On sait que :
marge sur coût variable – charges fixes = résultat et que marge sur coût variable = taux de marge sur coût variable x chiffre d’affaires.

Ce qui donne :
0,45 CA – 7 000 000 = 2 000 000
→ 0,45 CA = 9 000 000
→ CA = 9 000 000/0,45 = 20 000 000 €.
Le chiffre d’affaires qui permet d’atteindre un résultat de 2 000 000 € est de 20 000 000 €.
L'essentiel
Une charge variable est une charge variant de façon proportionnelle par rapport au niveau d'activité.

Une charge fixe est une charge indépendante, pour un palier donné, du niveau d'activité.

Le compte de résultat différentiel permet de calculer, entre autres, le taux de marge sur coût variable. Ce taux est utilisé pour effectuer des prévisions et calculer le seuil de rentabilité.

Le seuil de rentabilité en valeur est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne réalise ni bénéfice ni perte. Le point mort est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.

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